Для выведения налогооблагаемой базы упрощенцы должны правильно учесть материальные расходы при УСН. Перечень затрат, которые можно зачесть и уменьшить за их счет сумму доходных поступлений для последующего расчета налога, утвержден законодательно. Добавлять новые виды трат в список субъекты предпринимательства не уполномочены.
Детально обсудить состав учитываемых расходов на УСН вы можете на форуме нашего сайта по следующей . Присоединяйтесь!
Регламентация расходных операций
По общему правилу материальные расходы УСН – это ключевые затраты на средства производства, без которых не обойтись при создании товара, выполнении работы, оказании услуги.
Налоговым кодексом РФ установлено, что относится к материальным расходам при УСН. Соответствующие материальные расходы УСН, принимаемые в 2018 году, регулируют статьи 254 и 346.16 Кодекса.
Они должны быть учтены в налогооблагаемой базе по правилам, применяемым для расчета налога на прибыль. Кроме того, чтобы затраты материального характера принять к учету и скорректировать на их сумму доходы, надо:
- быть готовым доказать экономическую обоснованность операций;
- подтвердить каждое действие документально.
Фирмам и предпринимателям дано право уменьшать базу для налогообложения на материальные расходы при УСН «Доходы минус Расходы». Соответствующие траты должны иметь место в рамках осуществляемой хозяйственной деятельности. По всем расходным операциям необходимо готовить доказательную базу в отношении экономической обоснованности: к учету принимают только те затраты, которые направлены на увеличение материальных выгод в дальнейшем.
Виды материальных расходов
Как было сказано, какие можно учитывать при УСН материальные расходы, перечень берется из НК РФ. И его можно дублировать в учетной политике субъекта хозяйствования.
Если говорить обобщённо, вот, что входит в материальные расходы при УСН:
- Стоимость приобретаемого сырья и материалов, которые необходимы для осуществления производственного процесса.
- Оплата счетов за упаковочные материалы, тару.
- Проведение предпродажной подготовки.
- Траты в целях реализации цикла испытаний товаров, контроля качества.
- Поддержание эксплуатируемых основных средств в рабочем состоянии, проведение их технического обслуживания и др.
К категории материальных трат, за счет которых можно уменьшать налогооблагаемую базу, относят также расходы по покупке инструментов и специального инвентаря, по обеспечению наемных работников спецодеждой и средствами защиты. В материальные расходы при УСН в 2018 году можно включать по полной стоимости неамортизируемые активы. Их надо учитывать по мере ввода в эксплуатацию.
Особенности учета материальных расходов
По правилам момент признания материальных расходов УСН – после фактически произведенной оплаты поставщикам и другим контрагентам (п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата счетов может идти и через кассу, и с расчетного счета в банке.
Для уменьшения налогооблагаемой базы стоимость приобретаемых ценностей должна быть принята к учету, а задолженность за поставленную продукцию (если есть) необходимо своевременно погасить.
Датой оплаты признают дни фактического снятия средств с расчетного счета или оформления РКО кассиром.
Велика вероятность возникновения каких-либо достаточно серьезных проблем с налоговой инспекцией.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Особенно важно разобраться в том, что входит в материальные расходы и со всеми аспектами данного определения. Это даст возможность избежать штрафов и санкций со стороны ФНС.
Что нужно знать
Упрощенная налоговая система представляет из себя узкоспециализированный режим налогообложения, который позволяет существенно снизить нагрузку на малый бизнес.
Тем самым государство старается стимулировать его развитие, позволяет вести свою деятельность с минимальными затратами. Максимально подробно все, что касается рассматриваемой темы, отражается в НК РФ.
Индивидуальным предпринимателям, а также руководителям предприятий, использующих УСН, в первую очередь необходимо разобраться со следующими основными моментами:
- нормативная база;
- выбор объекта налогообложения;
- определения.
Определения
Упрощенная система налогообложения состоит из большого количества самых разных элементов и определений:
- налогоплательщики;
- учет и отчетность;
- переход и прекращение упрощенной системы налогообложения;
- налогооблагаемый объект;
- налогооблагаемая база;
- ставки;
- период отчетности;
- уплата ЕСН, отчетность.
Работать на УСН могут как ИП, так и организации. Но при этом их деятельность должна удовлетворять определенным условиям. Это касается величины доходов, количества работающих по , а также множества других важных аспектов.
Все ИП и предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке должны вести учет и отчетность, полностью удовлетворяющую требованиям Федеральной налоговой службы, а также законодательству (НК РФ и приказам Минфина).
Очень важно выполнение следующих основных условий:
- соблюдение общего порядка исполнения кассовых операций;
- требуется выполнять обязанности налоговых агентов для своих работников;
- вести КУДИР ( и предоставлять её по требования в ФНС).
Объектом налогообложения называется та часть дохода, с который выплачивается налог в бюджет государства.
При использовании УСН возможно два варианта:
- «доходы»;
- «доходы минус расходы».
Налогооблагаемая база также может быть различная. Она выбирается ИП или руководителем организации самостоятельно.
Процентная ставка может быть различной:
Налоговым периодом является один год. Он делится на несколько временных отрезков:
- полугодие;
- квартал;
- 9 месяцев календарного года.
После истечения очередного квартала или полугодия налогоплательщик, использующий УСН, обязан исчислять выплачивать аванс. Имеется множество нюансов, связанных с данным аспектом налогообложения.
Так, сумма налога может быть уменьшена не более чем на ½ на некоторые суммы (взносов по , страховых взносов, пособиям).
Выбор объекта налогообложения
Чтобы начать использовать УСН, компания или ИП обязаны выбрать объект, который в будущем будет использоваться для вычисления налога.
Важным достоинством «доходов» является возможность использовать большое количество налоговых вычетов.
Можно уменьшить налогооблагаемый доход за счет:
- взносов в ПФР или негосударственный фонд;
- пособия, выплаченного работникам при возникновении нетрудоспособности;
- платежей ДМС.
«Доходы минус расходы»:
- Ставка – 15% (субъекты вправе самостоятельно регулировать данную ставку в пределах от 5% до 15%: данные полномочия принадлежат местным налоговым органам).
- Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Вычеты при использовании данного объекта не предусмотрены. Но при этом всевозможные страховые взносы обязательно включаются в расходы при вычислении всей суммы налога во время использования УСН.
Нормативная база
Нормативная база упрощенной системы налогообложения достаточно обширна. Отчасти именно в этом заключается основная сложность её применения.
Налогоплательщики – всевозможные ИП, а также организации и компании, независимо от формы собственности – обозначаются в .
Причем они различны для индивидуальных предпринимателей и организаций. Это следует обязательно учитывать, дабы не возникало проблем с налоговыми службами.
Очень важным аспектом является тот факт, что организациям, работающим по упрощенной схеме, следует в обязательном порядке вести бухучет. Основанием для этого является соответствующий закон «О бухгалтерском учете» (поправки вступили в силу 01.01.13 г.).
Индивидуальные предприниматели, а также организации самого разного типа далеко не всегда имеют право перейти на УСН. Возможно это только при выполнении определенных условий.
Например, для организаций это возможно, только если суммарный доход за 9 месяцев работы не превышает 45 млн. рублей.
Также существует перечень предприятий, которые в силу вида своей деятельности права применять упрощенную систему налогообложения просто не имеют. Всё это отображено в ст.№346.12 и .
Процесс выбора объекта налогообложения также должен осуществляться с учетом действующего законодательства. Каких-либо ограничений, налагаемых на вид деятельности или иных условий нет.
Если налогоплательщик желает сменить объект налогообложения, ему также следует обратиться к данным разделам Налогового кодекса РФ.
Все нюансы работы с налоговой базой, а также с особенности её исчисления отображаются в и . Величины налоговых ставок (6% или 15%), порядок их установки, освещается в .
Этой же статьей обуславливается возможность дифференцирования налоговой ставки в отдельных регионах Российской Федерации местными налоговыми органами.
При использовании упрощенной системы налогообложения вся деятельность компании делится периоды (отчетные, налоговые), по прошествии которых требуется выплачивать авансы и непосредственно сам налоговый сбор. Размеры данных временных отрезков отражаются в .
УСН подразумевает уплату единого налога, а также отчетность. Возможно уменьшение суммы налога за счет различного рода взносов. Все это отображается в ст.№346.21 и .
Что относится к материальным расходам при УСН (перечень)
Материальные расходы при УСН – это различного рода затраты определенного характера. К ним можно отнести траты на самые разные нужды.
Причем материальные расходы включают в себя разное, в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Основанием для признания расходов материальными является перечень, приведенный в :
- покупка сырья, а также всевозможных материалов для производства;
- материалы, применяемые для упаковки продукции;
- расходы на хозяйственные, производственные нужды;
- приобретение инвентаря, приборов, а также всевозможных иных инструментов для ведения коммерческой деятельности (включая одежду, средства ЗИП);
- покупка комплектующих, деталей к запасным частям и механизмам оборудования, транспортных средств;
- приобретение всевозможных услуг, имеющих производственный характер;
- расходы на эксплуатацию основных средств налогоплательщика.
Расходы на материалы при УСН обязательно должны подтверждаться платежными поручениями, а также иными документами.
Доходы
Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то материальные расходы никоим образом не учитываются при использовании упрощенной системы налогообложения.
Это является очень важной особенностью рассматриваемого налогового режима, который следует учитывать в обязательном порядке.
Тем не менее, ИП или же организация имеют право отражать их в бухгалтерском учете соответствующим образом.
Доходы минус расходы
В случае если в качестве налогооблагаемого объекта был выбран «доходы минус расходы», учет материальных расходов строго обязателен.
Так как они используются при формировании суммы, от которой вычисляется величина налога, обязательного к уплате в бюджет государства.
Следует помнить, что порядок признания материальных расходов отображается в действующем законодательстве.
Ведение учета материалов (проводки)
Отображение материалов в бухгалтерии осуществляется различным образом. Все зависит от способа оплаты, а также иных важных моментов.
Проводки по учету поставок материалов с оплатой после получения:
Проводки по учету материалов по предоплате:
Отражение получения материалов от лиц, осуществляемое по обычной схеме:
Присутствуют различного рода нюансы, зависящие от типа материалов и иных аспектов расходов.
Возникающие вопросы
В процессе перехода на УСН и работе на данном режиме налогообложения возникает большое количество самых разных вопросов.
Это касается материальных расходов, авансов, а также большого количества иных, не менее важных моментов.
Отражение материальной помощи
Материальная помощь также должна отображаться при ведении бухгалтерского учета. Делается это следующим образом:
При передаче в производство
Очень важно помнить, что вся сумма материальных расходов за текущий месяц обязательно должна уменьшаться на все производственные запасы, которые передаются непосредственно в производство.
Следует не забывать осуществлять данную операцию, так как в противном случае это может повлечь за собой немалые штрафы и камеральную проверку.
Если организовано проведение научной конференции
Многие компании осуществляют проведение научных конференций, всевозможных семинаров. При этом все средства, потраченные на подобные мероприятия, учитываются как «материальные расходы».
Очень часто налоговые службы предъявляют претензии по этому поводу на основании и . Но судьи в большинстве случаев остаются на стороне налогоплательщиков.
Списание материалов при УСН
Бухгалтера опасаются, что налоговики не примут преждевременные расходы по причине отсутствия материалов в реальном производстве или ином процессе.
И это полностью верно – так как в долгосрочной перспективе никакого ущерба это не наносит, но при этом поводов задавать вопросы у ФНС будет меньше.
При определении объекта налогообложения по единому налогу в случае применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (согласно пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Понимают материально-производственные запасы. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные запасы образуют:
Сырье и материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
Готовая продукция;
Активы для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).
Пример 1. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в августе 2009 г. приобрела сырье по договорной стоимости: 1000 единиц по 180 руб. на сумму 180 000 руб., НДС 32 400 руб.; 1000 единиц по 250 руб. на сумму 250 000 руб., НДС 45 000 руб.; 500 единиц по 230 руб. на сумму 115 000 руб., НДС 20 700 руб. Организация произвела расчеты с поставщиком сырья за первые две партии и передала сырье в производство. Расчеты за третью партию материалов организация произвела в ноябре 2009 г. Остаток материалов на конец месяца составил 300 единиц. Для оценки материалов при списании в производство учетной политикой определен метод ФИФО.
Фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01).
В бухгалтерском учете составляются следующие записи.
В августе:
Дебет 10-1, Кредит 60 - 545 000 руб. (180 000 + 250 000 + 115 000) - оприходовано сырье по фактической себестоимости (без учета НДС);
Дебет 19, Кредит 60 - 98 100 руб. (32 400 + 45 000 + 20 700) - отражены суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (согласно п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 10-1, Кредит 19 - 98 100 руб. - сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья,
Дебет 60, Кредит 51 - 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000) - произведена оплата поставщику за поступившие первые две партии материалов.
Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Порядок признания расходов в бухгалтерском учете предусмотрен п. 16 ПБУ 10/99. В данном пункте перечислен ряд условий, выполнение которых необходимо с целью признания расходов в бухгалтерском учете. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В соответствии с п. п. 17, 18 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В приведенном примере материальные затраты для целей бухгалтерского учета будут признаны в августе вне зависимости от сроков их оплаты.
Согласно ПБУ 5/01 оценка производственных запасов при их выбытии может производиться одним из следующих способов:
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Это значит, что материалы, первыми поступающие в производство, или товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения. В себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Метод ФИФО основан на принципе "первая партия в приход - первая в расход".
В примере 1 организация себестоимость отпущенных в производство материально-производственных запасов определяла методом ФИФО. В течение месяца было использовано 2200 единиц из поступивших 2500 единиц, следовательно, на конец месяца на складе осталось 300 единиц материалов.
При применении метода ФИФО оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений. Так как при последнем поступлении себестоимость 1 единицы составила 230 руб., а с учетом НДС, который в условиях УСН является невозмещаемым налогом, 271,4 руб. (230 x 118/100), то себестоимость 300 единиц материала, оставшегося на складе на конец месяца, составит 81 420 руб. (300 ед. x 271,4 руб.).
В бухгалтерском учете организации в августе будет сделана следующая запись:
Дебет 20, Кредит 10-1 - 561 680 руб. [(180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700) - 81 420] - списана себестоимость использованных материалов на производство продукции.
В ноябре в бухгалтерском учете будет отражено погашение задолженности контрагенту за поступившую третью партию материалов 135 700 руб. (115 000 + 20 700). На изменение суммы признанных в бухгалтерском учете материальных затрат в августе погашение кредиторской задолженности не повлияет.
Признание материальных расходов в целях налогового учета в период действия УСН осуществляется в соответствии со ст. 346.17 НК РФ.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Налогоплательщики, применяющие УСН, включают в расходы только расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, в том числе материальные. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст. 252 НК РФ, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для целей налогового учета материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2009 N 03-11-06/2/91). Данные расходы можно учесть, только если сырье и материалы получены и оприходованы (Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4).
Таким образом, для отражения расходов на приобретение сырья и материалов не требуется передавать их в производство.
Исходя из условий примера 1, поступившие материалы были приняты к учету в августе на общую сумму 643 100 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000 + 115 000 + 20 700). Первые две партии оплачены в августе на сумму 507 400 руб. (180 000 + 32 400 + 250 000 + 45 000), третья партия оплачена в ноябре в сумме 135 700 руб. (115 000 + 20 700). Для целей налогового учета материальные расходы малого предприятия, применяющего УСН, будут признаны: в III квартале в сумме 507 400 руб., в IV квартале в сумме 135 700 руб.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов, уменьшающих доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) и подлежащим включению в состав расходов согласно ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, суммы НДС по приобретенным материалам признаются расходами по мере принятия материалов к учету и при условии их фактической оплаты.
В отношении списания входного налога по товарам, приобретенным для последующей продажи, и по сырью действуют особые правила. Момент списания входного НДС зависит от особенностей признания расходов на приобретение таких ценностей. По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации. Значит, и суммы НДС следует списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (Письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140). В указанном порядке учитывают и налог, который относится к частично оплаченным материалам (Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).
Пример 2. Организация, осуществляющая производство кондитерских изделий и применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в августе приобрела сырье для производства продукции на сумму 531 000 руб., в том числе НДС 81 000 руб. Доставка сырья осуществлена транспортными средствами поставщика. Транспортные расходы составили 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб. В сентябре осуществлена оплата сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и транспортных расходов 17 700 руб. Остальная сумма задолженности оплачена в октябре. Сырье отпущено в производство на выпуск продукции в сумме 250 000 руб. Остаток материалов на складе 30 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 сырье признается в составе материально-производственных запасов и отражается по фактической себестоимости.
В августе в учете составляются записи:
Дебет 10-1, Кредит 60 - 450 000 руб. (531 000 - 81 000) - приходуется сырье по фактической себестоимости (без учета НДС),
Дебет 19, Кредит 60 - 81 000 руб. - отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья,
Дебет 10-1, Кредит 60 - 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражается сумма расходов по доставке сырья (без учета НДС),
Дебет 19, Кредит 60 - 2700 руб. - отражается сумма НДС, предъявленная поставщиком по расходам на доставку.
Для целей исчисления единого налога при УСН стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, а также расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). Кроме того, в стоимость материальных запасов включается сумма НДС, поскольку организация не является плательщиком этого налога.
В бухгалтерском учете составляются записи:
Дебет 10-1, К-т 19 - 83 700 руб. (81 000 + 2700) - сумма НДС включена в фактические затраты, связанные с приобретением сырья.
В сентябре в учете составляется запись:
Дебет 60, Кредит 51 - 253 700 руб. (236 000 + 17 700) - произведена оплата поставщику части стоимости сырья и транспортных расходов.
Для признания материальных расходов в составе расходов по обычным видам деятельности при формировании фактической себестоимости готовой продукции предварительно следует распределить расходы на доставку и сумму НДС пропорционально стоимости отпущенного в производство и израсходованного на выпуск продукции сырья (табл. 1). В качестве базы распределения целесообразно принять покупную стоимость поступившего сырья (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца). Коэффициент распределения определяется как отношение расходов, включенных в фактическую себестоимость материалов, к покупной стоимости поступивших материалов (с учетом остатка материалов на начало текущего месяца).
Таблица 1
Расчет доли признанных материальных расходов для целей бухгалтерского учета
Составляющие |
Поступило |
Доля |
Материалы, |
Материалы в |
Материалы, |
Покупная |
|||||
Расходы на |
|||||
Списание стоимости сырья, отпущенного в производство, с учетом распределения расходов на доставку и НДС отражается записью:
Дебет 20, Кредит 10-1 - 304 750 руб.
Остаток незавершенного производства на конец месяца по данным бухгалтерского учета составляет 36 570 руб. Материальные расходы фактической себестоимости готовой продукции составили 268 180 руб.:
Дебет 43, Кредит 20 - 268 180 руб.
В налоговом учете для определения размера материальных затрат при производстве товаров, работ, услуг, а также при реализации товаров применяются те же методы оценки, что и в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Метод оценки сырья и материалов закрепляется в учетной политике организации и используется в отношении указанных активов. При этом учитывается фактическая оплата поставщику отпущенных в производство материалов.
По данным условия примера 2 в сентябре произведена оплата поставщику стоимости сырья в сумме 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Исходя из произведенного расчета для целей налогового учета материальные расходы принимаются по отчетным периодам в суммах (табл. 2):
Таблица 2
Признание материальных расходов для целей налогового учета
Составляющие |
Поступило |
Расходы, признанные в налоговом учете, руб. |
|||
III квартал |
IV квартал |
||||
Оплаченные |
Признанные |
Оплаченные |
Признанные |
||
Покупная |
|||||
Расходы на |
|||||
Таким образом, материальные расходы в III квартале, признаваемые в бухгалтерском учете при определении финансового результата в части фактической себестоимости отпущенного в производство сырья, превышают расходы, признанные при определении налоговой базы для расчета единого налога, на 14 480 руб. (268 180 - 253 700).
В соответствии с п. п. 8 - 10, 11 ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" эти расходы признаются вычитаемой временной разницей, приводящей к возникновению отложенного налогового актива.
Размер отложенных налоговых активов за III квартал в месяц составляет 2896 руб. (14 480 руб. x 20%). Отложенные налоговые активы отражаются записью:
Дебет 09, Кредит 68.
Погашение отложенного налогового актива в бухгалтерском учете будет происходить в периодах фактической оплаты поставщику стоимости сырья и соответственно признаваемой материальными расходами для целей налогового учета.
Упрощенцы, у которых доля расходов относительно велика, как правило, выбирают налоговый объект «доходы минус расходы», когда налог уплачивается с разницы между доходами и затратами. Но принять к налогообложению можно далеко не все из них. Как признаются доходы и что является расходом при УСН 15%, рассмотрим далее.
Налоговая база при «доходно-расходной» УСН
Применяя УСН 15% «доходы минус расходы» в 2017 г., «упрощенцы» ведут налоговый учет в специальной книге - КУДиР . Именно по внесенным в этот регистр показателям рассчитываются авансовые платежи и налог.
Доходы организаций и ИП на УСН 15% «доходы минус расходы» признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу, либо погашения задолженности иным способом (взаимозачетом и т.п.). Не входят в налоговую базу доходы, перечисленные в ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в том числе:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ,
- доходы иностранных компаний, в которых плательщик УСН – контролирующее лицо, а также дивиденды и доходы по ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ),
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%, (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ),
- суммы авансов, возвращенных покупателю – на «возвратную» сумму уменьшается доход периода, в котором произошел возврат (п. 1 ст. 346.17).
Когда облагаемые доходы превышают расходы налогоплательщика, на полученную разницу начисляется налог по ставке 15%, или более низкой, если такая ставка действует в регионе.
В случае отсутствия доходов и расходов, либо когда у налогоплательщика на УСН 15% нет доходов, но есть расходы - налоговая база отсутствует, а значит и налог не уплачивается.
Деятельность организации, или ИП может сложиться и так: в налоговом периоде доходы получены, но сумма расходов их превысила, и возник убыток. В такой ситуации налог платить придется, но не 15%, а минимальный – 1% от годового дохода. Также, при УСН 15% «доходы минус расходы» минимальный налог уплачивается, если при расчете налога в обычном порядке, его сумма оказалась меньше суммы минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Расходы при УСН 15%: порядок признания в 2017 году
Один из основных плюсов «доходно-расходной» упрощенки – возможность значительно снизить налог за счет произведенных затрат. Но принимаемые к вычету расходы при УСН 15% должны соответствовать требованиям налогового законодательства. Порядок определения «упрощенных» расходов содержится в ст. 346.16 НК РФ, где перечислены все расходы при УСН 15%. Перечень в частности, включает следующие виды затрат:
- оплата труда, больничных листов, обязательные страхвзносы за работников,
- материальные расходы,
- расходы по основным средствам и нематериальным активам,
- налоги и сборы, исключая налог при УСН и НДС при выставлении счета-фактуры,
- командировочные,
- проценты по кредитам, займам,
- канцелярские расходы,
- оплата аренды,
- услуги связи, почты и др.
Этот список является исчерпывающим, это значит, что на иные затраты при УСН «доходы минус расходы» уменьшать налоговую базу нельзя. Например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитывают, потому что в вышеприведенном перечне они не упоминаются.
Расходы принимаются при условии полной оплаты, обоснованности и подтверждения (ст. 252, ст. 346.17 НК РФ).
В КУДиР все расходы отражаются датой оплаты (кассовый метод), а если предполагается дальнейшая перепродажа купленного товара, расходы на приобретение принимаются по мере его реализации (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обоснованными при УСН «доходы минус расходы» 15 процентов признаются денежные расходы, оправданные экономически, т.е., направленные на получение дохода. Необоснованно, например, приобретение телевизора для офиса производственной компании, в отличие от покупки копировальной техники, или компьютера.
Подтверждают произведенные расходы платежные и учетные документы, отражающие факт оплаты и получения товара или услуги. Это банковские выписки, платежки, кассовые и товарные чеки, накладные, акты приемки-передачи, договоры, акты взаимозачета и другие документы, содержащие необходимые реквизиты и оформленные согласно требованиям законодательства.
Пример расчета УСН 15% «доходы минус расходы»
В 1 квартале 2017 г. в кассу ИП без работников поступила выручка в сумме 18 000 руб., получен аванс от покупателя – 10 000 руб., был приобретен товар покупной стоимостью 11 000 руб., который ИП реализовал за 16 000 руб., а также ИП оплатил свое обучение на курсах в сумме 4000 руб.
Во 2 квартале 2017 г. покупателю была возвращена часть аванса, полученного в 1 квартале – 5000 руб., приобретен товар на сумму 1 0000 руб., который ИП реализовал за 15 000 руб.
Рассчитаем авансовые платежи ИП за 1 квартал и полугодие.
В 1 квартале облагаемые доходы составили 44 000 руб. Расходы, уменьшающие налоговую базу составили 11 000 руб.
Все, что считается расходами при УСН 15%, перечислено в ст. 346.16 НК РФ. Оплата обучения ИП таким расходом не является, поэтому 4000 руб. к вычету не принимаются и не вносятся в КУДиР (письмо Минфина РФ от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730).
Налоговая база 1 квартала 2017г. = 44 000 руб. – 11 000 руб. = 33 000 руб.
Авансовый платеж за 1 квартал = 33 000 руб. х 15% = 4950 руб.
Во 2 квартале облагаемый доход уменьшится за счет возврата покупателю части аванса и составит 10000 руб. Расходы составили 10000 руб.
Налоговая база полугодия 2017 г. = 33 000 руб. + (10 000 руб. – 10 000 руб.) = 33 000 руб.
Поскольку налоговая база 2 квартала равна нулю, а за 1 квартал авансовый платеж был уплачен, за полугодие ИП аванс по налогу платить не должен.
Списание расходов при УСН доходы минус расходы производится по правилам, указанным в ст. 346.16, 346.17 НК РФ. В данной статье описаны некоторые особенности признания расходов для расчета налоговой базы, раскрыты нюансы учета основных средств (ОС) на УСН.
Какие расходы учитывают при УСН
Закрытый перечень обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, на которые «упрощенец», применяющий объект налогообложения «доходы минус расходы», может уменьшить свои доходы, приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Ознакомиться со списком вы сможете в материале .
Расходы на приобретение товаров, работ, услуг при УСН признаются только после их оприходования и фактической оплаты, которая может быть произведена предприятием как в денежной форме, так и иным способом. Например, передачей векселя, имущества, производством работ, с помощью заключения договора новации или отступного.
Расходы нужно учитывать в таком порядке:
- Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности перед поставщиком. В частности, материалы должны быть полностью оплачены независимо от даты их списания в производство и даты реализации продукции, на которую были использованы эти материалы.
- На оплату труда — в момент выплаты задолженности персоналу.
- По уплате процентов — в момент их оплаты.
- По оплате работ, услуг — в момент погашения задолженности за выполненные работы, оказанные услуги.
- Товары — оплаченные расходы на закупку товаров учитываются при определении налогооблагаемой базы по мере реализации этих товаров покупателям.
- Налоги и сборы — в размере фактической уплаты.
- Затраты на покупку ОС учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на ОС
Порядок включения в расходы затрат по ОС зависит от того, когда они были куплены:
- В момент, когда налогоплательщик уже находился на УСН.
- До перехода на режим УСН.
«Упрощенцем», применяющим режим УСН по разнице доходов и расходов, списание вложений в покупку ОС производится с момента ввода ОС в эксплуатацию на последний день отчетного периода, в котором этот ввод состоялся, в размере фактической оплаты.
ВАЖНО! ОС могут быть взяты в расходы только при условии, что они используются в предпринимательской деятельности «упрощенца» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ОС, приобретенные для иных целей, базу по УСН уменьшать не могут.
Аналогично принимается на расходы и НДС, включаемый в первоначальную стоимость ОС и уплаченный при его покупке.
При покупке ОС налогоплательщиком до момента его перехода на УСН признание расходов обусловливается сроком полезного использования ОС. Данный срок устанавливается в соответствии со ст. 258 НК РФ и классификацией ОС.
При определении срока как продолжающегося 3 года и менее списание остаточной стоимости ОС производится последним числом каждого квартала в течение первого года применения режима.
При установлении срока продолжительностью от 3 до 15 лет включительно списание на расходы остаточной стоимости ОС производится в таком порядке: в первый год применения описываемого режима списывается 50% остаточной стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — оставшиеся 20%.
Если для объекта основных средств срок полезного использования свыше 15 лет, то списание остаточной стоимости производится в течение первых 10 лет применения УСН.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При переходе на УСН-режим НДС, уплаченный при приобретении ОС, следует восстановить с учетом остаточной стоимости ОС и уплатить в бюджет. Это необходимо сделать в последнем налоговом периоде перед использованием спецрежима.
Величина остаточной стоимости основных средств, которая может быть учтена в расходах для целей исчисления УСН, определяется по правилам, указанным в п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, и зависит от налогового режима, на котором налогоплательщик находился до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы».
Пример
Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость основных средств не определяется. Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял общую систему налогообложения, то остаточная стоимость оплаченных основных средств определяется на дату перехода на УСН как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
Если до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщик применял ЕНВД, то остаточная стоимость на дату перехода на УСН формируется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства и суммой начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета за весь период применения ЕНВД.
Реализация ОС
При реализации ОС необходимо учесть срок полезного использования ОС и момент его реализации. Такое же правило работает при любом выбытии ОС, кроме его утраты (например, при передаче ОС в уставный капитал другой фирмы).
В некоторых случаях потребуется пересчет базы по УСН за периоды, в которых были учтены расходы на приобретение реализуемых ОС. Так следует сделать при одновременном выполнении следующих условий:
- Срок полезного использования ОС определен до 15 лет включительно, и срок с момента его приобретения (и списания стоимости покупки в расходы) — меньше 3 лет.
- Срок полезного использования ОС — более 15 лет, и срок с момента его покупки — меньше 10 лет.
Корректировать налогооблагаемую базу следует в следующем порядке:
- Исключить все учтенные затраты по ОС из расходов тех лет, когда они учитывались при расчете УСН.
- Включить в расходы помесячно сумму начисленной амортизации по правилам, установленным ст. 259 НК РФ за период использования ОС, причем недоамортизированная часть ОС не может быть включена в расходы.
- Рассчитать и дополнительно заплатить в бюджет сумму налога по УСН и пени за те периоды, когда расходы на ОС были включены в расходы на уменьшение налога.
- Сдать уточненную налоговую декларацию за те периоды, в которых были учтены расходы на реализованное ОС.
Пример
ООО «Вымпел», находящееся на УСН, в сентябре 2017 года приобрело станок для резьбы по дереву стоимостью 449 988 руб. без НДС. В октябре 2017 года станок был полностью оплачен и введен в эксплуатацию. ООО «Вымпел» утвердил срок эксплуатации для целей расчета амортизации — 84 месяца.
Стоимость станка в сумме 449 988 руб. была включена в расходы по УСН.
В июне 2018 года ООО «Вымпел» продало станок по цене 300 000 руб.
В июне 2018 года бухгалтер ООО «Вымпел»:
- Исключил из расходов 2017 года издержки на покупку станка в сумме 449 988 руб.
- Учел в расходах 2017 года амортизацию по станку за 2 месяца (ноябрь и декабрь) 2017 года: 10 714 руб. (ежемесячная амортизация составляет 449 988 / 84 = 5 357 руб., за 2 месяца сумма начисленной амортизации равна 5 357 × 2 = 10 714 руб.).
- Пересчитал и доплатил налог за 2017 год. Сумма налога к доплате составила (449 988 - 10 714) × 15% = 65 891 руб.
- Рассчитал и уплатил пени.
Предположим, что доплата налога была произведена 17.06.2018. Количество дней просрочки с с 02.04.2018 (перенос срока уплаты с 31.03.2018 - выходной день) по дату доплаты УСН = 76 дней.
При ключевой ставке, равной 7,75%, пени к уплате составили 2 076,66 руб., в том числе:
- за период с 03.04.2018 по 02.05.2018 пени составили 510,66 руб. (65 891 руб. × 30 дн. / 300 × 7,75%);
- за период с 03.05.2018 по 17.06.2018 пени составили 1 566,01 руб. (65 891 руб. × 46 дн. / 150 × 7,75%).
- Сдал уточненку по УСН за 2017 год.
- Пересчитал в сторону уменьшения на сумму начисленной амортизации за 6 месяцев (январь - июнь) авансовые платежи по УСН за 2018 год.
Итоги
Списание расходов при УСН «доходы минус расходы» производится по закрытому перечню, установленному НК РФ. При включении в расходы тех или иных сумм следует руководствоваться правилами, изложенными в ст. 346.17 НК РФ. Особенного внимания заслуживает порядок учета поступления и выбытия ОС при данном виде УСН, т. к. итоговый результат (налоговая база по УСН) будет зависеть и от срока полезного использования, и от срока фактического владения объектом ОС.